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    浅谈实质重于形式会计核算原则

    出处论文网
    时间2018-10-13

    浅谈实质重于形式会计核算原则

    2000年12月财政部发布的企业会计制度中首次正式提出实质重于形式的会计核算原则即企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不应当仅仅按照它们的法律形式等作为会计核算的依据2006年2月我国新颁布的企业会计准则的基本准则再次强调此项原则的重用内容可见其重要性这项会计核算原则对能否真实完整地反映企业的经济活动事项提供了依据同时对客观公正实事求是的评价企业财务状况和经营成果提高企业的会计信息质量等方面产生了很大的影响

    一原有的会计准则会计制度在会计实务中存在的缺陷

    1企业会计准则DD基本准则对资产的定义没有真正反映资产的质量特征它忽略了企业资产应?#26412;?#26377;的最基本的性质即资产应当预期会给企业带来经济利益在实务工作中企业拥有或者控?#39057;?#36164;源不能给企业带?#27425;?#26469;经济利益但仍然作为企业的资产在负债表上列示从而造成企业资产不实不能客观反映企业的经济实质例如已被淘汰或者长期闲置不用的设备无法收回的应收账款各项资产减值等这些形式上的资产项目已不能给企业带来经济利益但因其符合资产的定义而仍作为企业的资产造成企业虚增资产虚增利润

    2不能按正确的标准确认和计量收入按原有的会计制度规定企业应当在发出商品提供劳务同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时确认营业收入的实现这样的收入确定条件实质上是所有权凭证或实物形式上的交付而不是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移也就不能按正确的标准确认和计量收入

    3不能客观反映企业的经济实质和经营成果固定资产折旧政策固定资产净残值率固定资产报废标准由国家统一规定而不是按照市场经济的要求根据企业自身的生产经营特点和固定资产价?#30340;?#25439;程度及无形损耗的具体表现来确定这样?#24515;?#20110;形式的核算方法不能客观反映企业的经济实质和经营成果例如由于固定资产折旧年限标准与企业的实?#26159;?#20917;不符导致企业固定资产净值不实?#29575;?#20225;业更新改造?#24335;?#19981;足

    上述缺陷导致会计核算不准会计信息质量不高假账现象时有发生给利益相关的各级政府部门债权人投资者带来极大的损失只有正确理解和运用实质重于形式会计核算原则才能真实的反映会计核算内容和经营成果

    二实质重于形式会计核算原则在实际会计核算中的运用

    1融资租赁的会计处理融资租入的固定资产在租赁期未满以前从法律形式上讲所有者权并没有转移给承租人但是从经济实质上讲与该固定资产相关的收益和风险已转移给承租人承租人实际上也能行使对该固定资产的控制因此承租人应将其视为自有的固定资产一并计提折旧和大修理费用

    2自建固定资产的核算与管理企业所建造的固定资产到?#29366;?#20309;时起计提折旧其长期借款利息何时停止资本化何时从在建工程科目转入固定资产科目是关系到企业会计信息真实与完整的一个方面以前是根据形式上的办理竣工验收?#20013;?#20026;准新制度则规定这些核算方法将取决于?#25353;?#21040;预定的可使用状态这体现了实质上的完工

    3收入的确认新企业会计准则--收入在收入的确认方面较多运用了实质重于形式的原则如在确认商品销售收入时其条件之一就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式在某些情况下企业已将所有权凭证或实物交付给买方但商品在质量?#20998;?#35268;格等方面不符合合同要求?#27835;?#25353;保证条款及时弥补或未完成商品的安装或检验工作而?#36136;?#21512;同所要求的在这样情况下就不能确认收入

    4有市价的长期投资计提减值准备的核算有市价的长期投资应在其可收回金额低于其账面价值时计提长期投资减值准备,而该种投?#23454;?#21487;收回金额的形式是其市价,其实质是被投资企业的财务状况的好坏一项长期投资是否应计提减值准备可根据下列迹象判断:(1)市价?#20013;?#20004;年低于账面价值;(2)该项投资暂停交易1年或1年以上;(3)被投资企业当年发生严重亏损;(4)被投资企业?#20013;?年发生亏损;(5)被投资企?#21040;?#34892;清理整顿清算或出现其他不能?#20013;?#32463;营的迹象上述迹象出?#36136;?表明被投资企业财务状况不佳,一般会引起市价下跌,所以在此基础上计提减值准备但是,如果上述各种迹象存在,而市价并未降低,甚至还高于其账面价值,投资企业应按被投资企业实?#23454;?#36130;务状况预计未来可收回金额,并计提减值准备,而不应再按市价计提减值准备例如,?#25104;?#24066;公司财务状况不佳,但由于股市炒作使该公司股票的市价上涨,对持有该公司股票的企?#36947;此?其持有的股票的市价可能并未降低,甚至还可能高于其账面价值,但并不意味着该项投资未发生减值,投资企业应按投资企业实?#23454;?#36130;务状况预计未来可收回金额,并计提减值准备,而不应再按市价计提减值准备

    5关联方交易关系的确认关联方关?#23548;?#20854;交易的披露中要运用实质重于形式原则具体判断是否存在关联方关系即在企业财务和经营环境中如果一方?#24515;?#21147;直接或间接共同控制另一?#20132;?#23545;另一方施加重大影响将视其为关联方关联方关系的存在应视其关系的实质而不仅仅是其法律形式如一家母公司同时控制了两?#26131;?#20844;司则不仅母公司和两?#26131;?#20844;司存在关联关系这两?#26131;?#20844;司之间也存在关联关系

    6合并财务报表的确认企业合并财务报表应依控制为基础确定合并范围编制合并报表母公?#31350;频?#25152;有子公司都应纳入合并范围这里所讲的控制是指实际意义上的控制而不是法律形式的控制在某种情况下虽然某一方具有形式上的控制权但根据公司章程或其他协议合同规定可能这一方并没有实?#23454;?#25511;制权这时就不应该合并财务报表相反情况下虽然某一方没有控制权但根据公司章程的规定对投资对象实?#23454;?#25511;制权且能取得相应的控制利益这时也应该合并财务报表2003年华源制药与丰原生化对江山制药合并报表之争就是典型一例因此企业合并的关键不在于看?#27490;?#30340;比例而是有没有实?#23454;?#25511;制权

    三充分理解实质重于形式会计核算原则的重要性不断提高会计人员和审计人员的职业判断能力

    实质重于形式的会计核算原则留给会计人员越来越多的职业判断的余地尤其在国际经济形势和经济现象错

    综复杂的今天这项会计原则显得尤为突出它不仅是会计人员应遵循的会计核算原则也是审计人员判断是非的尺度因此为了客观公正地处理会计业务就要求会计人员不断加强会计理论学习对已经出台的企业会计制度国际会计准则会计基础工作规范会计法等具体准则要明确掌握对国?#26131;?#26032;的财经方针政策要及时学习和运用对于具体的经济事项,应了解?#20013;?#20934;则和相关制度是否有所规定,只是没有规定的才需要根据会计原则做出判断判断时要以法律法规为准绳,?#38469;?#21644;限制会计人员的违规或作假?#24418;?#21482;有这样才能提高会计人员的职业敏?#24515;?#21147;和职业判断能力才能提高会计信息质量确保财务会计报表的真实性公允性可信度吸引更多的投?#25910;ߡ?#23545;于审计人员只有遵循这项会计核算原则才能对经济活动做出实事求是客观公正的评价

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