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    新会计准则对我国航运上市公司的影响分析

    出处论文网
    时间2018-10-13

    新会计准则对我国航运上市公司的影响分析

    一新会计准则部分会计项目对航运上市公司的影响

    新准则为国内企业打入国际市场提供了国际商用语言这在一定程度上为企业解决了国际化融资的问题新会计准则的变化,虽然不会影响上市公司的内在价值,但相关会计处理原则的改变,会带来公司账面净资产的改变对于以船舶为主要资产的航运?#36947;?#35828;新准则的部分会计科目对其产生了较为直接的影响在新准则与国际会计准则接轨的同时航运业也正面临国际化的趋势从国际化的角度观察新准则对航运上市公司的影响显得更为紧迫和密切

    1公允价值

    公允价值的概念以全新的方式贯穿于整个会计准则无论是在投资性房地产企业合并还是金融资产的计量中都提出了要以公允价值为计量属性对航运上市公司来说不少企业是以母子公司的?#38382;?#37027;么在其合并报表时原有的会计制度规定无论是吸收新设还是控股合并?#38469;且员?#21512;并方的账面价?#36947;?#35745;量不产生损益新准则根据合并方是否拥有被合并企业控?#36843;?#23558;企业合并分为两种情况同一控制下的企业合并采用账面价值计量非同一控制下的企业合并采用公允价值计量公允价与其账面价之差直接计入当期损益新的变化会对航运业产生较大的影响另一方面对采用金融衍生工具进行风险管理的一些航运公司来说金融资产的计量属性的变化对其利润也会产生较大的影响

    2集中转回部分资产减值准备

    资产减值准备的计提和转回能够造成企?#36947;?#28070;在年度之间转移从而保持企?#30340;?#24230;利润的稳定对于周期性明显的航运上市公司来说它没?#20889;?#21407;料到产品的加工过程它只是组织船舶的营运把运输对象从一个地方运送到另一个地方的技术处理过程根据这一特点航运业的管理活动就?#21592;?#35777;船舶运行周转为中心展开新准则实施后对利润操控起了规范作用防止其在行业景气时计提较多的减值准备在行业低潮时少提或者转回在一定程度上平滑利润的操作现象以船舶为固定资产的航运业有着运输不平衡的周期特点这次准则在资产减值准备上的变动使航运?#23548;?#23569;了在淡季对利润调节的有效手段对其?#23548;?#36896;成周期性的影响

    3金融工具的确认与计量

    由于经济全球化所带来的世界产?#21040;?#26500;的深层次变化特别是中国印度等新兴经济体在世界经济贸易的地位不?#26174;?#24378;带动了国际航运市场的?#20013;?#24555;速发展2006年国际海运市场尽管经历了高?#22270;ۡ?#27719;率波动局部地区政治局势不稳定等不利因素但仍然?#26377;?#20102;前?#25913;?#30340;繁荣保持了快速增长不少航运企业在面临近?#25913;加?#36153;不断上升而导致成本增长现象都采取了运用衍生金融工具进行套期保?#36947;?#38145;定企?#36947;?#28070;达到降低成本的目的此次新准则在衍生金融工具上的突破将对许多运用这一工具来进行风险管理的航运企业产生强烈的盈亏冲击主要由于?#33322;?#34701;衍生工具表外业务纳入表内确认计量和披露并一律以公允价?#36947;?#35745;量交易性金融资产从原制度期末需要按成本与市价孰低法计量的做法变更为按照公允价?#21040;?#34892;后续计量价值变动差额即浮动盈亏直接计入当期损益在市价上涨时应确认投资收益将使利润增加在市价下降时则应确认投资损失将利润减少

    4固定资产

    船舶是航运企业的主要资产船舶的投资融资运营是航运企业经营活动的最初?#26041;?#21644;最重要的内容之一是涉及航运企业生产经营全局改变船队结构和运输能力的战略性活动也是推动航运业增长的直接动力在国际航运业发展中起着重要的作用新准则对固定资产在预计净残值的定义上强调了现值即确定预计净残值时其金额应为折现值航运公司将?#20013;?#23545;船舶预计净残值的会计估计由原来按船舶原值的百分比变更为以航运市场历史二手船平均处置价格或是废钢船的拆解处置价格为依据由此会影响船舶的折旧费用在一定程度上影响公司的利润及股东权益

    以上四项变更对航运上市公司产生了较大的影响也成为了当前航运市场上关注的热点不少航运上市公司在经营过程中都会涉及这些项目

    二新准则对投?#25910;?#22312;投资决策上产生的影响

    新准则对航运上市公司在利润和股东权益两方面都会产生影响下面从投?#25910;?#35282;度来分析这些项目的变更对其投资决策所产生的影响

    1可能使公司?#23548;?#24471;以提升的若干规定

    1长期股权投资新准则规定当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的属商誉不列示不调整初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值时其差额计入当期损益同时调整投资成本这样当出现长期股权投?#24066;?#20110;被投资单位净资产相应份额时原规定是按不低于10年的期限摊销逐年计入公司利润新准则下可将其一次计入当期损益以?#35828;?#39640;当期利润2企业合并新准则下商誉不进行摊销而是予以减值测试是否发生减?#23548;?#20943;值幅度大小将依靠主观判断容易产生对利润的操控现象

    2在航运上市公司中可能使公司?#23548;?#19979;降的若干规定主要体?#27835;?#22266;定资产

    新准则下固定资产的初始确认将考虑弃置费用因素弃置费用将资本化在固定资产当中并以折旧方式在资产使用期进行摊销这将加大正常年度的折旧金额减少会计利润投?#25910;?#23545;此应该引起注意固定资产在这一方面的变动将直接对航运上市公司的利润产生实质的影响也关系到投?#25910;?#30340;投资策略

    3对公司?#23548;?#30340;影响表?#27835;?#20004;面性的若干规定主要是金融工具确认和计量

    在当今新经济环境下航运上市公司运用衍生金融工具来进行风险管理的情况越来越多新准则规定对于交易性金融资产期末按公允价值计量公允价值的变动计入当期损益?#36865;?#26032;准则规定符合条件的衍生金融工具不再是仅在表外列示而是进入表内计量这?#25945;?#35268;定都会对公司利润形成一定影响例如在香港上市的中远太平洋在2006年采取了利率互换的衍生金融工具很好的对风险进行了管理锁定了利润降低了成本而同属于中?#37117;?#22242;的中国远洋则没有利用衍生金融工具来规避风险面对2006年?#21152;?#36153;的大幅上升导致利润同比下降60%左右投?#25910;?#22312;进行投资的同时要对不同的航运上市公司进行对比分析选择风险小套期保值有效的企?#21040;?#34892;投资这类企业在面对国际航运业波动的同时会积极地采取应对措施进行风险管理这样有利于投?#25910;?#38145;定收益降低投资风险

    投?#25910;?#22312;对航运上市公司进行投资之前要充分考虑新准则给航运企业带来的诸多影响从综合方面分析其投资价值的变化有利于做出更为准确的投资决策

    三从航运业看我国会计准则与国际准则的比较分析

    有些航运企?#23548;?#22312;国内上市也在香港交易所上市同一上市公司在国内上市按照国内的会计准则编制报表在香港上司则按照香港的会计准则编制报表香港的会计准则与国际会计准则趋同而我国现出台的新准则也在与国际准则靠拢

    从中海发展2006年在国内和香港同时披露的年报可以看出中国会计准则与国际会计准则的主要区别在于固定资产计提减值准备所得税的调整金融工具确认和计量以及套期保值以公允价值计量金融资产等对航运上市公司来?#21040;?#20026;特殊的会计项目可见对利润影响较大的项目主要是境外调整递延税款以及金融资产公允价值变动对股东权益变动较大的体?#27835;?#36882;延税款住房周转金和调整各类差异方面香港作为国?#24066;?#22478;市对于国际金融的发展和参与都走在?#25226;أ?#25152;以相关金融工具和套期保值的会计准则出台较早涉及境外的投融资项目较多对税款的规定也完善的较早而我国在20世纪90年代之前发展较为缓慢许多航运企业未涉及相当多的国?#24066;?#19994;务然而旧准则与国际会计准则的诸多差异也对我国航运公司进行国际间的合作带来一定的阻碍近?#25913;?#30340;飞速发展企业对准则提出了挑战在业务多样化和国际化的趋势下新准则的出台对许多会计项目进行了完善

    四结论

    新会计准则中不少项目的变动对我国航运上市公司产生了较大范围的影响通过对中远航运南京水运宁波海运等一些在国内上市的航运公司分析从他们2006年年报和2007年第一季度报表的解读和比较中可见新会计准则对航运上市公司的利润及股东权益的影响而作为投?#25910;?#35201;充分利用新准则对企业产生的有利影响对新准则下投资价值上升的企?#21040;?#34892;投资以达到规避风险锁定收益的效果

    此次新准则的突破是体现了其与国际会计准则趋同的精神尤其是在一些价值计量属性和金融工具方面的新概念的引入虽然还无法达到与国际会计准则完全一致但体现出我国会计工作者正在努力新会计准则的出台对于航运上市公司带来了较大的挑战一方面会计准则的技术难度系数加大另一方面是会计自由裁量权加大更依赖会计人员的职业判断新会计准则的实施可?#36816;?#26159;一次挑战而且实施新准则对航运上市企业的影响并不局限于财务报告过程还深入到经营活动的许多方面航运上市公司完全可以把它作为内部控制体系财务会计信息体系和业务流程体系的契机

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