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    井下工程施工企業經營承包審計風險及對策

    出處:論文網
    時間:2018-10-12

    井下工程施工企業經營承包審計風險及對策

      中圖分類號:TD7文獻標識碼:A文章編號:1006-4117(2011)06-0186-01

      

      筆者根據油田井下工程施工企業經營承包審計的特點,就審計過程中如何利用風險導向審計的理念,確保油田井下工程施工企業年度經營收入和成本的真實與完整進行了具體分析:

      一、收入審計

      油田井下工程施工企業點多面廣,施工內容復雜多樣,涉及油田生產的鉆井、壓裂、試油(氣)、作業等多個環節,對審計而言,如何在對收入內控制度審計的基礎上確認企業年度經營收入的真實與完整,是個不小的考驗。由于收入的確認直接影響企業年度經營考核兌現,而且收入來源廣、種類和內控環節多,因此對收入的審計應采取詳查法,收入確認的重點在于核實工作量。

      (一)如其不能完成當年計劃收入,為實現當年考核兌現,有可能通過提前結算收入等手段多計當年賬面收入。

      (二)如其能夠超計劃完成當年收入目標,為給以后年度生產經營留有“口袋”,有可能通過將收入推遲到以后年度結算或將收入暫掛預收賬款等手段少計當年賬面收入。

      (三)企業與資信不好的客戶交易,產生的應收賬款不能及時足額收回,逾期應收賬款占比過大,可能導致企業呆死壞帳。

      (四)企業與客戶之間存在操縱價格等舞弊行為,可能導致企業利益受損。

      (五)企業與客戶串通,截留收入不入賬,形成“小金庫”。

      內部審計人員應對企業應收賬款來源進行分析,企業是否對客戶信用資質建立了有效的管理制度,企業是否長期與資信不好的客戶進行交易,是否建立了有效的應收賬款催收制度等。如發現制度缺失或不完善,審計人員應就此提出審計建議。

      二、成本審計

      (一)如企業超額完成當年計劃收入,在保證完成當年考核兌現指標的基礎上,為緩解以后年度生產經營壓力,有可能將由以后年度承擔的費用提前列入當年,常見的方法有將以后年度承擔的攤銷費用提前攤銷;當年形成的固定資產一次性列入當年成本;年底突擊進料;已進成本未消耗材料不做退庫處理;將未達到結算條件的成本項目提前結算;改變井下工程施工成本結轉方法、將不應在當年結轉的未完工井下工程施工成本提前到當年結轉,造成“潛盈”。

      (二)如企業不能完成當年計劃收入,為完成考核兌現,企業有可能將當年承擔的費用推遲到以后年度。常見的方法有將由當年承擔的攤銷費用延后至以后年度攤銷;年底盡可能盤盈庫存材料沖銷當年成本;將已達到結算條件的成本項目推遲到以后年度結算以及改變井下工程施工成本結轉方法、將應在當年結轉的已完工井下工程施工成本推遲到以后年度結轉等,造成“潛虧”。

      (三)企業成本費用預算編制脫離企業經營管理實際需要。預算控制是內部會計控制中廣泛運用的一種控制方法。通過預算,使得企業的經營目標轉化為各部門、各個崗位以至每個職工的具體行為目標,作為各受控單位的約束條件,能夠從根本上保證單位經營目標的實現。企業成本費用預算編制不合理,可能導致企業盲目經營。

      (四)企業成本費用預算執行不力,如預算編制(含預算調整)與預算審批、預算審批與預算執行、預算執行與預算考核等不相容崗位沒有形成相互分離、制約和監督機制。預算流于形式,失去應有的“硬約束性”控制力。對于無預算或者超預算的項目,內部審計人員應特別關注其是否履行了嚴格的審批程序。

      (五)企業管理層或基層單位虛列成本,套取現金形成“小金庫”。

      (六)結合經營承包審計特點,內部審計人員應嚴格區分可控與不可控成本費用,重點關注企業主要的可控費用是否控制到位,如材料費、修理費、差旅費、運輸費、勞務費、市場開發費等,對各單項成本費用的控制風險予以重點分析、特別關注。

      1、對材料費的審計;2、對修理費的審計;3、油田井下工程施工企業施工場所大多遠離基地本部,差旅費發生數額較大。;4、內部審計人員應關注企業是否從擁有正規資質的租賃公司租賃設備、結算單據內控手續是否完備、有無偏離市場租賃價格讓利等行為;5、在企業企業自有操作人員不能滿足工作量需要的情況下,需要臨時從外部雇傭勞務人員。這部分人員數量變動較大,內部審計人員應關注企業是否有虛列人頭套現行為;6、市場開發費,這部分費用一般由企業少數人控制使用,企業應根據市場開發特點,確定嚴格的市場開發費列支標準和范圍,對于超出標準和范圍的市場開發費,內部審計人員應予以重點關注。

      內部審計人員在關注企業單項成本控制的同時,還應對企業單井施工成本予以關注。根據內部定額,在工程施工前,下達單井目標施工成本,施工過程中嚴格控制單井各項成本支出,施工結束后予以考核兌現。

      總之,對于油田井下工程施工企業經營承包審計中可能出現的各種風險,內部審計人員如能通過對企業內控制度的測試和評估,做到事前分析、審計過程中予以重點關注,定能收到事半功倍的效果。

      

      作者單位:中原油田審計處

      作者簡介:楊思中(1970― ),男,陜西省西安市人,本科學歷,中原油田審計處,研究方向:內部審計。

      

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    關鍵字:施工企業 承包 對策 審計 施工 風險
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