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    淺談財務信息失真及對策

    出處:論文網
    時間:2018-10-11

    淺談財務信息失真及對策

      中圖分類號:F253.7 文獻標識碼:A文章編號:1006-4117(2011)03-0134-02

      

      一、財務信息失真的概念

      財務會計信息是一種經濟信息,它能夠反應企業在某一時點或時段上的財務狀況和經營成果,從而有助于投資人、債權人以及其他的信息使用者做出決策。財務會計信息失真總體來說就是,企業所披露的財務信息沒有能夠真實的反應其財務狀況和經營成果。具體而言是財務報表披露的信息不準確、不完整、不真實,有故意為之從而達到企業的目的的嫌疑。

      財務信息的作用是毋庸置疑的,從微觀上講,對于財務信息使用者可以運用財務信息看清企業現狀,預測企業未來前景,有利于考核現階段經濟效益并做出正確的決策;從宏觀講,可以用來制定正確的調控政策和編制國民經濟計劃,提高資源的配置效益和使用效益。但是失真的財務信息卻不利于發揮資本市場的作用,不利于資源的有效配置。

      二、財務信息失真的動機

      (一)滿足考核需要。一些企業在中期和年終都會對企業的業績進行考核,有些企業管理者的薪酬甚至和公司的績效是掛鉤的,所以幾乎所有的管理者都想創造業績,創造業績成了他們的職責。但是在競爭非常激烈的市場中,想取得一個好的業績對管理者來說也是有一定難度的,所以便出現了財務造假。同時,上市公司如果連續三年虧損,就會被定為是ST股,再繼續虧損就有摘牌的危險,因此管理者為了完成預定的經營目標和要求的時候,便會傾向于財務信息的造假。

      (二)滿足企業的信貸需要。企業想要取得銀行的信貸就必須有一個漂亮的財務報表,這也就成為企業偽造財務信息的一個誘因。一些企業由于有了看似好的項目策劃書再加上養眼的財務報表,騙取了金融機構的信任從而得到了貸款,但是隨后,貸款的用途未必用于實現策劃書的內容,金融機構想要收回貸款也具有難度。還有一些企業的經營業績一直處于虧損狀態,金融機構顯然不愿意貸給這些回收風險比較大的企業,所以為了騙取貸款,他們也會想到偽造財務信息。

      (三)股票上市。國家對于企業上市的規定中要求企業在最近三年必須是盈利的,為了能夠上市,有些企業就會利用“美化”財務報表的手段,以期蒙騙過關。已經上市的公司為了能夠“圈錢”,通常會利用配股和增發等手段,而中小股東會依據公司的財務狀況決定是否掏錢融資,這些也都會成為公司粉飾財務信息的動機。由于我國證券市場法制法規建設不完善,市場監管機制不健全,許多企業和個人利用這些制度上的不完善大做文章。

      (四)減少所得稅稅收。企業只要盈利,就有義務向國家繳納所得稅,為了避免向國家交稅,有些企業就有逃稅的想法,為了少納稅,甚至不納稅,便產生了在財務資料上做文章的念頭。企業的管理者為了達到偷稅漏稅的目的,利用各種手段操縱財務信息,偽造財務報表。

      (五)責任推卸。當企業換新的管理者的時候,為了推卸責任,避免上任留下的不利財務狀況拖累自己,實現自己的經營目標,會在財務信息方面進行一次大的清洗,粉飾財務報表。

      三、財務信息失真的手段

      (一)傳統手段。1、利用虛擬資產。是指已經發生的費用或損失,但企業沒有立刻計入利潤表中,而是暫時掛列。利用延遲處理,掛賬不攤銷的手法粉飾利潤表,偽造業績,此舉也是上市公司虛造報表的常用手段之一。2、存貨和應收賬款。存貨發出的計量以及應收賬款壞賬準備的計提,都會影響企業利潤結果。由于存貨審查起來工作量極大,應收賬款真實的金額也很難函證到,所以上市公司也樂此不疲的在這兩個科目上做文章。存貨的發出的確認時間和金額,以及計價方法的不同都會影響銷貨成本;應收賬款的壞賬的確認金額以及計量方法也會影響資產減值損失賬戶的金額,從而共同影響企業利潤。3、其他應收款、其他應付款。這兩個科目就是俗稱的“垃圾桶”,上市公司假冒不知道業務該怎么計入就統統放入這兩個科目中,運用其他應付隱瞞收入,低估利潤,利用其他應收轉移現金流,或隱藏虧損,高估利潤。審計人員審計時,如果發現這兩個科目的余額高的不正常,就代表著可能存在舞弊行為。4、收入確認。企業自身對收入確認的真實時間和金額最清楚不過了,所以企業通常會在這兩方面上做手腳來操控當期和以后的利潤;企業同樣可以通過虛構收入或隱瞞收入方式創造出想要的業績和結果。

      (二)更新手段。1、利用資產重組。資產重組是上市公司為了優化資本結構,滿足新的戰略目標而采取的手段。然而現在人們聞資產重組而色變,資產重組已然成為上市公司粉飾報表的一個重要手段了,目的是利用非上市的關聯股東將利潤轉移給上市公司,從而避免由于3年連續虧損而被摘牌的厄運或者滿足增發、配股的要求。2、利用關聯交易。各關聯方之間的關系錯綜復雜,企業之間的關聯交易往往是一筆糊涂賬,說不清是真是假,上市公司也樂于利用糾結不清的關聯交易做虛假賬,這也是為什么審計的時候需要特別注意企業與關聯方之間的業務。通常采用的方法是,虛構業務,增加效益;不公允的經濟業務,帶來利益輸送;費用、收入相互挪用,粉飾業績等。3、利用補貼收入。上市公司利用補貼收入可以編造經營業績,這種官商勾結的行為已經屢見不鮮了。企業利用補貼收入增加利潤,如果這些公司沒有這些補貼收入,很有可能出現與現在截然相反的結果。對于這種粉飾行為的遏制,在短時間內很難取得成效,必須由國家出臺政策,堅決制止這種地方政府支持的虛假行為。

      四、解決財務信息失真的對策

      為了滿足社會主義經濟的發展要求,對于財務信息失真問題的解決不應只著眼于公司內部,同時也要強調政府和會計師事務所的職責,具體如下:

      (一)從公司內部出發。1、強化企業負責人責任意識和提高會計人員的道德素養。致使企業財務信息失真的導火索來自企業內部,想要杜絕失真,必須從內部源頭抓起。會計人員做出財務信息失真的舉措,實屬受命于領導,所以要加強單位負責人的誠信、道德和法律意識。強調單位負責人是第一責任人,加大處罰力度,讓其有很強的責任意識。并且加強對單位負責人的監管,健全監督體系。同時也要對會計人員繼續教育,增強其道德素養以及責任危機意識,最終的目的是讓單位負責人和財務人員意識到制造虛假財務信息是一種得不償失的行為。2、完善內部監督制度。內部審計部門的作用是監督公司財務信息的準確性和完整性。但是現在的真實情況是隸屬于公司的內部審計部門聽命于單位負責人,不能實現真正的獨立監督,難免成為現在的“名存實亡”的結果。為了能夠發揮內部審計部門的作用,應該給內審部門人員施壓,設置責任牽連制,或者干脆讓內部審計置身于負責人控制范圍之外,保持獨立監督的形態,才能真正的發揮監督作用。3、完善公司的治理機制,強化獨立董事的作用。獨立董事不參與公司經營和管理活動,但又會受公司財務狀況影響到自身的利益。獨立董事既不代表出資人,也不代表公司管理層,他可以完全置身于公司之外做出獨立的判斷與監督,能在一定程度上解決財務信息失真問題,所以要充分強調獨立董事的作用,賦予獨立董事監督的權利。

      (二)從公司外部出發。1、完善財務法規體系。我國目前的財務法規體系還不是很健全,就是因為存在很多漏洞才會使信息失真情況變得如此猖獗。要強化剛性法律法規的“硬約束”,做到“有法必依、執法必嚴、違法必究”,嚴格執行現有的法律規制,直接追究責任人責任,真正的做到違法必究,重查重罰,同時針對虛假信息披露受損的受害人建立民事賠償制度,讓虛假信息披露的企業受到更大的經濟創傷;促成虛假信息的人員承擔更大的法律責任和經濟后果。并且可以參照國外法規設置和經驗,從我國國情出發,制定出可以彌補漏洞的法律法規,完善財務法規體系。2、完善社會監督體系。社會監督體系包括政府部門的監督和社會中介機構的監督。首先政府的監督對財務信息失真的治理能夠起到很大的作用,政府如果加大干預力度,就能夠很有效的遏制財務信息失真現象,針對財務信息的不實加大懲罰和監管力度,并向國外學習,建立人員信息互聯網,一旦在本公司有不良道德記錄,在其他公司也難尋到職位,增加企業負責人和財務人員違規的代價和成本。其次會計師事務所對信息披露不實情況也能起到遏制作用,這就需要事務所注冊會計師有很高的業務能力,以便分辨出虛假財務信息,并且也要提高注冊會計師的職業道德水平和職業質量,嚴懲違反注冊會計師職業道德的行為。

       作者單位:首都經濟貿易大學

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    關鍵字:失真 對策 財務 信息
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